ความเหมือนที่แตกต่าง “รายการค่าใช้จ่ายทางการบัญชี” กับ “ประมวลรัษฎากร”

1. กรณีซ่อมแซมบำรุงรักษา

2. กรณีเปลี่ยนส่วนประกอบของสินทรัพย์ ตามระยะเวลาที่กำหนด

หลักพิจารณา กรณีเปลี่ยนแทนที่อาจเข้าเงื่อนไขใน 3 กรณี

1. การเปลี่ยนแปลงซึ่งทำให้ดีกว่าเดิม หรือทำให้ได้รับประโยชน์มากกว่าเดิม ให้ถือเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ และ

ทำการคิดค่าเสื่อมราคา ตามพรฎ.# 145

2. รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน หรือรายจ่ายในการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทำให้ดีขึ้น ถือเป็นรายจ่ายลงทุน ต้องห้ามเป็นค่าใช้จ่าย

3. คำพิพากษาฎีกาที่ 1966/2541 รายจ่ายค่าซ่อมแซมอาคาร ซึ่งเป็นการซ่อมแซมสถานที่บริการให้ดีขึ้น ไม่ใช่รายจ่ายในการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม จึงเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (5)

3. กรณีตรวจสอบสภาพครั้งใหญ่ ตามกำหนดระยะเวลา เพื่อให้สภาพสามารถใช้งานได้อย่างต่อเนื่อง

หลักการพิจารณาหากเป็นการตรวจสอบสภาพการใช้งาน ถือเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามปกติ แต่ หากมีการเสียค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมจากการตรวจสอบสภาพ ที่เกี่ยวข้อง อาทิ การเสียค่าใช้จ่ายเปลี่ยนแทนที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สิน หรือทำให้ทรัพย์สินมีสภาพที่ดีขึ้นกว่าเดิม ก็ให้ถือแนวปฏิบัติตาม ข้อ 2 คำอธิบาย 1. และ 2.

ข้อสังเกตุ : หากค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบสภาพ มีมูลค่าสูง อาจเป็นประเด็นที่จะทำให้ถูกพิจารณาเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ได้ ทั้งนี้ ตามประมวลรัษฎากร ยังคงพิจารณาการตรวจสอบของสินทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้

4. กรณีที่มีการเช่าสถานที่ หรือเช่าอาคาร (ชั่วคราว) ในระหว่างที่มีการก่อสร้าง ตึกอาคาร เพื่อให้เป็นสถานประกอบการ

5. กรณีที่กิจการซื้ออุปกรณ์สำนักงาน, เครื่องใช้สำนักงาน แล้วมีวัตถุประสงค์จะนำมาใช้ในตึกอาคารที่อยู่ในระหว่างการก่อสร้างซึ่งยังไม่แล้วเสร็จ ซึ่งเครื่องใช้สำนักงานนั้นได้ถูกเก็บไว้ยังไม่ได้นำมาใช้งาน

มฐ.#16 อธิบายว่าสินทรัพย์ที่ได้มานั้นจะยุติการรับรู้ต้นทุนของสินทรัพย์ เพื่อนำไปสู่การคิดค่าเสื่อมราคานั้น สินทรัพย์จะต้องอยู่ภายใต้ เงื่อนไขสถานที่, สภาพที่พร้อมใช้, และตรงตามวัตถุประสงค์ของผู้บริหารกิจการ

ข้อสังเกตุ : หากจะยุติการรับรู้ต้นทุนของอุปกรณ์สำนักงาน,เครื่องใช้สำนักงาน และเริ่มคิดค่าเสื่อมราคา จะต้องเข้าองค์ประกอบเงื่อนไขที่กล่าวมาข้างต้น

ตามพรฎ.#145 ให้ถือปฏิบัติว่าหลักการในการเริ่มคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์นั้นจะพิจารณาเมื่อได้มา โดยถือว่าพร้อมใช้งานแล้ว ถึงแม้ว่าจะยังไม่ใช้งานก็ตาม (ในที่นี่ต้องพิจารณาเรื่องของอายุการใช้งานประกอบด้วยหากอุปกรณ์สำนักงาน, เครื่องใช้สำนักงาน นั้นต้องมีอายุเกินกว่า 1 ปี หากอายุไม่เกิน 1 ปี จะต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายแทนสินทรัพย์) เนื่องจากเป็นสินทรัพย์ที่ไม่ได้มีการยึดติดกับตัวตึกอาคารที่อยู่ระหว่างก่อสร้าง

ข้อสังเกตุ : การคิดค่าเสื่อมราคาตามประมวลรัษฎากรนั้น เมื่อพิจารณาแล้ว จะเห็นได้ว่าจุดที่ทำการรับรู้ค่าเสื่อมนั้นจะเริ่มคิดก่อนหลักการบัญชี